Ai citit undeva că trebuie să depui „declarația de TVA” și nu știi dacă e vorba de D300, D301 sau D390. Sau ai primit o factură de la un furnizor din UE și nu știi dacă intră în vreuna dintre ele. Confuzia e de înțeles — toate trei au aceeași dată-limită, toate trei încep cu litera D și toate trei au legătură cu TVA. Diferă însă radical la cine le depune și ce declară.
Trei declarații, trei subiecte diferite
Cea mai simplă distincție, înainte de detalii: D300 e pentru plătitorii obișnuiți de TVA, D301 e pentru persoanele neînregistrate conform art. 316 (art. 324 alin. (1)) — un plătitor înregistrat normal raportează aceleași operațiuni în D300 — iar D390 e strict despre operațiuni intracomunitare — indiferent dacă ești plătitor sau ai doar cod special.
| Declarație | Cine depune | Ce declară | Se depune „pe zero”? |
|---|---|---|---|
| D300 Decontul de TVA |
Persoane înregistrate normal în scopuri de TVA (art. 316) | TVA colectată și TVA deductibilă din perioada fiscală | Da — e decontul periodic al plătitorului, indiferent dacă a avut operațiuni |
| D301 Decontul special de taxă |
Neplătitori cu cod special (art. 317); persoane neînregistrate conform art. 316, indiferent dacă au sau nu cod special, pentru mijloace de transport noi; persoane obligate la plata taxei prin taxare inversă conform art. 307, neînregistrate conform art. 316 | Achiziții intracomunitare de bunuri peste plafon, mijloace de transport noi, produse accizabile, servicii primite de la prestatori din UE sau din afara UE | Nu — doar în lunile cu operațiuni declarabile |
| D390 Declarația recapitulativă (VIES) |
Orice persoană înregistrată în scopuri de TVA (art. 316 sau art. 317) cu operațiuni intracomunitare | Livrări/achiziții intracomunitare de bunuri și anumite servicii cu parteneri din UE (art. 325) — niciodată cu parteneri din afara UE | Nu — doar în lunile cu operațiuni intracomunitare |
D300 — decontul de TVA, pentru plătitorii obișnuiți
Dacă ești înregistrat normal în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, D300 este decontul tău periodic. Cuprinde taxa deductibilă și taxa colectată cu exigibilitate în perioada fiscală, plus, dacă e cazul, operațiunile cu taxare inversă (inclusiv achizițiile intracomunitare, care la plătitori se reflectă aici, nu în D301).
Perioada fiscală poate fi lunară sau trimestrială (uneori semestrială ori anuală, pentru situații speciale), iar termenul de depunere este data de 25 inclusiv a lunii următoare încheierii perioadei. Pentru cei cu perioadă trimestrială există o regulă des ratată:
O altă excepție de reținut, chiar dacă nu privește luna curentă: potrivit art. 155 alin. (2) din Codul de procedură fiscală, termenul de 25 decembrie se mută la 21 decembrie (sau la ultima zi lucrătoare anterioară). În 2026, 21 decembrie este zi de luni. Pentru D390 se aplică OPANAF nr. 6073/2024 (25 inclusiv sau următoarea zi lucrătoare); nu am confirmat o excepție de decembrie pentru D390, deci verifică data exactă în calendarul ANAF, nu presupune automat data de 25.
D301 — decontul special, pentru neplătitori și operațiuni speciale
D301 nu este „D300 pentru cei mici”. Este o declarație separată, prevăzută la art. 324 din Codul fiscal, obligatorie pentru:
- Persoane care au obținut codul special de TVA conform art. 317 (de regulă, neplătitori de TVA) — pentru achiziții intracomunitare de bunuri care depășesc plafonul, sau pentru servicii primite din UE ori din afara UE;
- Persoane neînregistrate conform art. 316, indiferent dacă sunt înregistrate sau nu conform art. 317, pentru achiziția intracomunitară a unui mijloc de transport nou (art. 324 alin. (1) lit. b));
- Persoane impozabile și persoane juridice neimpozabile, pentru achiziția de produse accizabile;
- Persoane obligate la plata taxei prin taxare inversă conform art. 307, care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 (instrucțiunile D301 detaliază încadrarea exactă).
Plafonul (echivalentul a 10.000 euro) este reglementat la art. 268 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, iar valoarea în lei este stabilită prin normele de aplicare a articolului. La calcul se ia în considerare inclusiv achiziția care ar depăși plafonul — nu doar cele anterioare ei; potrivit ANAF, plafonul se verifică pentru anul calendaristic curent sau pentru cel precedent, iar codul special de la art. 317 trebuie obținut înainte de achiziția care depășește plafonul.
Termenul este, ca și la D300, 25 inclusiv a lunii următoare celei în care ia naștere exigibilitatea taxei — cu o precizare specifică pentru mijloacele de transport noi: se depune înainte de înmatriculare, dar oricum nu mai târziu de 25.
D390 — declarația recapitulativă (VIES), doar pentru UE
D390 este raportată direct sistemului VIES european și are un singur subiect: operațiunile intracomunitare, adică cele cu parteneri înregistrați în scopuri de TVA în alt stat membru. Baza legală este art. 325 din Codul fiscal.
O depune orice persoană înregistrată în scopuri de TVA — fie normal, conform art. 316, fie cu cod special, conform art. 317 — pentru:
- Livrări intracomunitare de bunuri scutite de TVA;
- Achiziții intracomunitare de bunuri;
- Prestări de servicii către persoane impozabile stabilite în alt stat membru, dacă locul prestării este determinat conform art. 278 alin. (2) (art. 325 alin. (1) lit. c));
- Achiziții de servicii de la prestatori stabiliți în alt stat membru, în aceleași condiții (art. 325 alin. (1) lit. e));
- Operațiuni triunghiulare între state membre;
- Transferuri de bunuri în regim de stocuri la dispoziția clientului (art. 325 alin. (2)).
Cu alte cuvinte, nu orice serviciu din sau către UE intră în D390: contează regula locului prestării, nu doar faptul că partenerul este din UE.
Se depune o singură dată pe lună, doar pentru lunile în care apare efectiv obligația fiscală, până la 25 inclusiv a lunii următoare — termen stabilit prin OPANAF nr. 6.073/2024.
Momentul care contează: exigibilitatea, nu data facturii
Checklist înainte de data de 25
- Verifică-ți statutul de TVA Ești înregistrat normal (art. 316) sau ai doar cod special (art. 317)? Asta decide dacă reflectezi operațiunile în D300 sau le declari separat prin D301.
- Verifică dacă ai avut orice serviciu primit din UE sau din afara UE Nu contează valoarea — nu există plafon pentru servicii.
- Verifică plafonul cumulat de 34.000 lei doar pentru achiziții de bunuri Calculul e pe an calendaristic, nu pe lună, și include achiziția curentă.
- Separă operațiunile cu parteneri din UE de cele cu parteneri din afara UE Doar primele merg în D390.
- Verifică exigibilitatea, nu data facturii sau a plății Declari operațiunea în luna în care ia naștere exigibilitatea taxei.
- Dacă ești trimestrial la D300, verifică dacă ai avut o achiziție intracomunitară de bunuri în trimestru Dacă da, treci la depunere lunară, de la data care depinde de luna achiziției (art. 322 alin. (7)).
Ce reții
- D300, D301 și D390 nu sunt variante ale aceleiași declarații D300 e decontul plătitorilor de TVA; D301 e pentru neplătitori și pentru anumite operațiuni speciale; D390 e exclusiv despre operațiuni cu parteneri din UE.
- D301 și D390 nu se depun „pe zero” Doar pentru lunile cu operațiuni declarabile efective.
- Plafonul de 34.000 lei există doar pentru bunuri, nu și pentru servicii La servicii, obligația apare de la prima factură.
- Termenul e legat de exigibilitate, nu de data facturii Verifică ambele date înainte de a stabili luna de declarare.
Surse oficiale consultate: art. 268 alin. (4) lit. b), art. 307, art. 316, art. 317, art. 323, art. 324 și art. 325 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal și normele metodologice de aplicare (inclusiv pct. 3 alin. (5) din normele de aplicare a art. 268, pentru echivalentul în lei al plafonului de 10.000 euro). Termenul de depunere a D390 este stabilit prin OPANAF nr. 6.073/2024. Regulile privind formularele, plafoanele și termenele se pot modifica; verifică forma consolidată și eventualele ordine ANAF ulterioare pe anaf.ro înainte de a acționa.
Vrei toate obligațiile PFA într-un singur loc?
Ghidul PFA 2026 acoperă TVA, declarațiile, CASS și impozitul pe venit — cu exemple, calcule și termene reale.
Vezi Ghidul PFA →