Cota standard de TVA este 21% din 1 august 2025, stabilită prin Legea nr. 141/2025. Exemplele din articol privesc operațiuni interne taxabile la cota standard, în regimul normal de exigibilitate — nu TVA la încasare, taxare inversă sau operațiuni scutite. Pentru facturarea simplă — livrezi, prestezi, emiți factura — regula e directă: aplici 21%. Complicațiile apar la avansuri, la corecții și la momentul în care trebuie să pui sumele corect în decont. Aici pornim de la regula de bază, nu de la o listă de cote.
Regula de la care pornește totul: faptul generator vs. exigibilitatea
Codul fiscal (art. 280-282) distinge două momente diferite, care deseori se confundă:
- Faptul generator — momentul în care sunt îndeplinite condițiile legale pentru ca taxa să devină aplicabilă; de regulă, data livrării bunurilor sau data prestării efective a serviciului.
- Exigibilitatea — data de la care statul are dreptul să pretindă plata TVA. De regulă coincide cu faptul generator, dar există excepții importante — cea mai frecventă fiind avansul.
Facturarea obișnuită, fără avans
Când emiți o factură pentru o livrare sau o prestare deja finalizată, fără avans încasat anterior, exigibilitatea coincide cu faptul generator. Aplici pur și simplu cota de 21% la baza de impozitare, conform art. 291.
Bază de impozitare: 5.000 lei
TVA colectat: 5.000 × 21% = 1.050 lei
Total factură: 6.050 lei
Avansurile: se taxează la încasare și se regularizează la factura finală
Dacă încasezi un avans înainte de livrare sau prestare, exigibilitatea TVA pentru acel avans intervine la data încasării (sau la data facturii de avans, dacă aceasta se emite înainte de încasare). Factura de avans poartă cota în vigoare la acel moment. La livrare, însă, avansul se regularizează prin factura finală (vezi mai jos).
Factura de avans: bază 3.000 lei, TVA 21% = 630 lei, total 3.630 lei.
La livrarea finală, factura finală se emite pentru valoarea totală a livrării și include, pe rânduri separate, stornarea avansului, cu referire la factura de avans:
— Livrare: bază 10.000 lei, TVA 21% = 2.100 lei, total 12.100 lei
— Storno avans (factura de avans, cu valori negative): bază −3.000 lei, TVA −630 lei, total −3.630 lei
— De plată: 8.470 lei (bază 7.000 lei + TVA 1.470 lei).
Suma de plată este aceeași ca la varianta „doar diferența”, dar structura documentului contează: livrarea apare la valoarea ei integrală, iar avansul este stornat explicit, ca în decont să nu se dubleze sau să se omită nimic (art. 319 din Codul fiscal reglementează conținutul facturii; stornarea avansului în factura finală este detaliată în normele metodologice, la pct. 95 alin. (2), pe care nu le-am putut citi aici în text integral).
Storno și note de credit
Stornarea (nota de credit) se folosește pentru a corecta o factură deja emisă — retur de marfă, anulare parțială sau totală a unei comenzi, discount acordat ulterior facturării, sau corectarea unei erori. Regula de bază: stornul se face la aceeași cotă de TVA cu care a fost emisă factura inițială, indiferent de cota în vigoare la data stornării (art. 282 alin. (9), potrivit surselor profesionale consultate). Regula privește corectarea unei operațiuni taxate corect. Dacă factura inițială a avut chiar o cotă greșită, corectarea se face potrivit art. 330 alin. (1): stornezi factura greșită și emiți una nouă, corectă.
Nota de credit (stornul) se emite la aceeași cotă de 21%: bază −2.000 lei, TVA −420 lei, total −2.420 lei.
Unde apar sumele în decontul D300
Formularul D300, actualizat prin OPANAF nr. 174/2026 pentru cotele în vigoare din 2026, are rânduri distincte pentru fiecare cotă și pentru regularizări:
| Operațiune | Unde se declară |
|---|---|
| TVA colectată la cota standard 21% | Rândul 9 |
| TVA colectată la cota redusă 11% | Rândul 10 |
| Ajustări ale bazei de impozitare (art. 287) — storno / note de credit — pentru operațiuni la 21% (respectiv 11%) | Rândul 9 (respectiv 10), potrivit instrucțiunilor D300 |
| TVA deductibilă la cota 21% / 11% | Rândurile 24 / 25 |
| Regularizări de TVA colectată: corecții ale rândurilor 9–12 din perioade anterioare, regularizări art. 291 alin. (6) la schimbări de cotă, ajustări art. 287 la cote mai vechi | Rândul 16 (corecțiile rândurilor 9–12 din perioade anterioare; rândul 11 privește cota de 9%, care nu se mai aplică operațiunilor curente) |
Trei greșeli frecvente
1. Lași avansul la cota veche după o schimbare de cotă
La schimbarea cotei, avansul se regularizează conform art. 291 alin. (6), nu se lasă taxat la cota veche pentru o livrare făcută sub cota nouă.
2. Uiți să regularizezi avansul la factura finală
Dacă factura finală este emisă pentru valoarea totală, fără să storni avansul deja facturat, taxezi de două ori aceeași sumă.
3. Treci storno-ul curent la rândul 16, în loc de rândul cotei corespunzătoare
Stornurile și notele de credit pentru operațiuni la 21% se evidențiază, conform instrucțiunilor D300, ca ajustări în rândul 9 (respectiv 10); rândul 16 e pentru regularizări de perioade anterioare și alte regularizări. Amestecul poate genera diferențe greu de explicat la o verificare.
Checklist înainte de a depune decontul
- Verifică pentru fiecare factură dacă exigibilitatea a intervenit la faptul generator sau, dacă a existat avans, la data încasării acestuia (art. 282)
- Confirmă că orice avans facturat a fost stornat corect în factura finală, care arată livrarea la valoarea integrală
- Verifică dacă stornurile emise păstrează aceeași cotă cu factura inițială corectată
- Verifică în instrucțiunile D300 unde se evidențiază fiecare storno, ajustare sau regularizare (rândurile 9, 10, 16, 24, 25) și separă în evidența internă operațiunile curente de corecțiile de perioade anterioare
- Reconciliază totalul din jurnalele de vânzări/cumpărări cu sumele din decont înainte de depunere
Ce reții
- Cota se stabilește, de regulă, la data faptului generator Pentru operațiuni obișnuite, exigibilitatea coincide cu faptul generator (livrarea/prestarea); avansul are exigibilitate proprie (art. 282 alin. (2)).
- Avansul se taxează la încasare, apoi se stornează în factura finală Factura finală arată livrarea integrală și stornarea avansului; la schimbare de cotă se aplică regularizarea din art. 291 alin. (6).
- Stornul se emite la aceeași cotă cu factura corectată Nu la cota curentă, dacă între timp s-a schimbat.
- În D300: rd. 9 (21%) și rd. 24, inclusiv ajustările art. 287 pentru storno la 21%; rd. 16 pentru regularizări de perioade anterioare Verifică instrucțiunile modelului în vigoare.
Surse oficiale consultate: art. 280-282 (faptul generator și exigibilitatea TVA), art. 287 (ajustarea bazei de impozitare) și art. 291 (cotele de TVA, inclusiv alin. (6) — regularizări la schimbarea cotei) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal; cota standard de 21%, aplicabilă din 1 august 2025, stabilită prin Legea nr. 141/2025; structura formularului D300 aplicabilă din 2026, conform OPANAF nr. 174/2026. Structura exactă pe rânduri a formularului se poate ajusta prin instrucțiuni ANAF ulterioare; verifică modelul curent pe anaf.ro înainte de completare.
Vrei toate obligațiile de TVA într-un singur loc?
Ghidurile Claritate Fiscală explică pas cu pas TVA pentru PFA și pentru microîntreprinderi. Pentru organizarea facturării și emiterea corectă, vezi și Ghidul e-Factura.
Vezi ghidurile →